Overdrachtsmethode voor een fusie tussen twee of meer organisaties zonder winstoogmerk

De Financial Accounting Standards Board heeft in 2009 Statement 164 uitgegeven om fusies en overnames te begeleiden bij non-profit organisaties. Vóór de verklaring moesten non-profitorganisaties vertrouwen op regels voor reguliere bedrijven. FAS 164 bevat regels die specifiek zijn geformuleerd voor combinaties van entiteiten zonder winstoogmerk, activiteiten en activiteiten.

Combinatietype

FAS 164 maakt een onderscheid tussen fusies en overnames. Fusies houden in dat twee of meer non-profit entiteiten samenkomen om een ​​nieuwe entiteit te vormen, afzonderlijk en verschillend van de fuserende partners. De directeuren van elke fuserende entiteit komen overeen om alle zeggenschap aan de nieuwe entiteit te verlenen. Bij een overname overleeft één van de vorige entiteiten en neemt de overgenomen entiteiten over. Fusies vereisen de overboekingsmethode van de boekhouding, terwijl overnames de overnamemethode gebruiken. FAS 164 is niet van toepassing op joint ventures of verwerving van activa met activiteiten zonder winstoogmerk.

Toepassing

De overdrachtsmethode vereist dat de financiële overzichten van elke fuserende entiteit worden gecombineerd in de verklaringen van de nieuwe entiteit, zoals de balans. Bovendien weerspiegelen de nieuwe overzichten de boekwaarden van elk actief en elke verplichting. FAS 164 verbiedt de nieuwe entiteit om activa en passiva op reële waarde te herwaarderen. De begindatum van de nieuwe entiteit is de fusiedatum - voorafgaand aan FAS 164 was de begindatum de eerste dag van de periode die de fusiedatum bevatte. Vanaf de begindatum begint de nieuwe entiteit met alle bewerkingen - er zijn geen eerdere bewerkingen geweest.

Uitzonderingen

In sommige gevallen hebben de fuserende entiteiten tegenstrijdige classificaties, benamingen en methoden gebruikt in hun boekhoudpraktijken, zoals hoe zij hedge-accountingvereisten toepassen. Bovendien hebben sommige fuserende partijen mogelijk procedures gevolgd die niet onder algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen zijn erkend. Als reactie hierop kan de nieuwe entiteit haar contract wijzigen om de inconsistenties te verwijderen en moet de nieuwe entiteit bepaalde accounts opnieuw classificeren om aan de GAAP-vereisten te voldoen. De nieuwe balans moet ook de effecten van intraentiteitstransacties die aan de fusie voorafgingen, verwijderen.

Motivatie

De FASB heeft Statement 164 uitgegeven om te erkennen dat non-profit entiteiten andere motivaties hebben dan die van winstgevende bedrijven. Wanneer not-for-profits samenvloeien, is het normaal gesproken om hun voordelige missies te bevorderen en mist het het doel om het rendement voor beleggers te maximaliseren. Omdat de nieuwe entiteit activa en verplichtingen veronderstelt op basis van de boekwaarde in plaats van de reële waarde, beschouwt de FASB transfers naar de nieuwe entiteit als niet-wederzijds - ze houden geen uitwisseling van overwegingen, zoals contanten, in. Dit unieke kenmerk van not-for-profit fusies motiveerde FASB om Statement 164 te formuleren en uit te geven.